На наш взгляд, непоследовательную позицию в рассматриваемом вопросе занимает мнение, которое отрицает3 необходимость их включения в состав фондов обращения, одновременно признавая их составной частью оборотных средств. Подобные мнения обусловлены пониманием оборотных фондов и фондов обращения только как потребительной стоимости, а оборотных средств - как стоимости. Это не соответствует действительности, поскольку каждая из названных категорий одновременно имеет и стоимость, и потребительскую стоимость.
Уместно отметить, что в настоящее время средства амортизационных отчислений полностью используются на реновацию, а ремонт производится за счет спец фонда субъекта, созданного для этой цели, к оборотным средствам следует отнести и сумму этого фонда. Например, на практике природы капитала проведение ремонта, можно подразделить на два вида: во-первых, связанный с чисткой машины и во-вторых, - с её поломкой или на текущий и капитальный ремонт. Капитал, затрачиваемый на проведение, не содержится в первоначально авансированном основном капитале, первый из них относится к оборотному капиталу, а второй не относится ни к оборотному, ни к основному. Но всё же, его можно отнести к первому, либо он принадлежит в определённой степени к категории текущих затрат.
Назначение авансированной стоимости в производственные фонды единое, а именно, обеспечение процесса производства и реализации материальных благ, при осуществлении которого стоимость оборотных и частично основных фондов объединяются на этой стадии воспроизводственного цикла в едином кругообороте, представляются неправомерными различия в их отражении в составе оборотных средств. Основные фонды представлены только амортизационными отчислениями, то есть их потреблённой частью, то оборотные фонды в полном объеме, включая и текущие издержки и производственные запасы. Их объединение в составе оборотных средств представляется также неправомерным, поскольку они находятся в различной временной размерности, так как производственные запасы являются по сути дела единовременными затратами. Известно, что если текущие затраты за определённый период времени соответствуют объёму продукции за этот период времени, то единовременные затраты - за всё время их функционирования. В этой связи, представляет целесообразным учитывать производственные запасы не в полном объеме, а в размере произведения их величины на нормативный коэффициент эффективности. С целью достижения в практике идентичности в отражении стоимости основных и оборотных фондов в составе оборотных средств и приведения в сопоставимый вид их потребленных и применённых составных частей. Вместе с тем применённую часть основных фондов в состав оборотных средств, следует включать в объеме произведения разницы их величины - по первоначальной оценке и амортизационных отчислений на тот же коэффициент. Можно тем самым констатировать, что применённые производственные фонды будут участвовать в формировании оборотных средств - в размере издержек, вызванных их участием в обороте и измеряемых нормативным коэффициентом эффективности.
Из всего вышесказанного следует, что промежуточное положение между основными и оборотными фондами, занимают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Те из них, у которых срок службы меньше периода кругооборота средств переносят свою стоимость сразу, полностью и, соответственно, относятся к оборотным фондам. При обратном соотношении, их следует относить к основным фондам. На практике их списание на результаты производства производится унифицировано в размере половины их стоимости при вступлении в процесс производства и вторую их половину - при выбытии из него. Не зависимо от этого в данном случае важно лишь то, что они в процессе производства переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт и по принятому нами методологическому подходу они также должны быть включены в состав оборотных средств.