Таким образом, решающим критерием классификации фондов на основные и оборотные, является различный способ перенесения стоимости на готовую продукцию.
Состав оборотных средств по своей проблематичности и дискуссионности находился и находится в центре внимания экономистов. В дискуссиях, основной упор делается на включение отдельных показателей затрат в состав оборотных средств или основных фондов, в частности незавершённого производства. Встречается мнение, где содержание оборотных фондов сводится только к производственным запасам, или к оборотным фондам. Даже ранее сказанные утверждения отдельных экономистов в частности, утверждающим, что незавершённое производство является промежуточной формой между производственными фондами и фондами обращения1, мотивируя тем, что оно не обладает экономическими признаками оборотных производственных фондов и не переносит своей стоимости на готовый продукт. И самое главное, что такие утверждения не оказались сферой дискуссии, они остались незаметными до сегодняшнего дня. Отсюда напрашивается вывод, что включение незавершённого производства в оборотные фонды может дать неправильное представление о производственных запасах. Учет таких выводов может оказать существенное влияние на налогообразующие показатели и ослабить финансовое положение хозяйствующих субъектов.
В то же время, действующий порядок по которому и производственные запасы и незавершенное производство являются составными частями оборотных фондов, а не самостоятельной категорией, наиболее полно отражает их экономическую сущность. Можно сказать, что производственные запасы и незавершённое производство, имеют то общее, что является последовательными стадиями в кругообороте стоимости, обслуживающие процесс производства в различных отраслях материального производства, кроме того, темп нарастания затрат разный, то есть предметы труда вступают в производственный процесс не сразу, а постепенно, вследствие чего они должны быть наготове.
Касаясь содержания производственных запасов и незавершённого производства, следует отметить, что сводить содержание оборотных фондов только к производственным запасам, по нашему мнению, также неправомерно потому, что отдельные затраты (например, на тепловую и электрическую энергию) переносят свою стоимость в течение одного производственного цикла и, следовательно, относятся к оборотным фондам. Вместе с тем, они не принимают внешний вид, а значит, - не могут находиться в производственных запасах.
Среди учёных-экономистов существенные расхождения во взглядах наблюдаются относительно включения в состав оборотных средств их отдельных составных элементов.
Например, отдельные экономисты1 исключают из состава оборотных средств амортизационные отчисления и вновь созданную стоимость, но признают целесообразность включения фонда заработной платы, хотя она и является составной частью вновь созданной стоимости о частичной стоимости не всех производственных фондов, а лишь основных, тогда как оборотные фонды и фонды обращения полностью входят в состав оборотных средств. Этим позволяет высказаться причина их существования, которая усматривается нами в наличии определенных производственных отношений, связанных с осуществлением воспроизводственного цикла и необходимых дня этой цели средств и соответственно, производственных ресурсов, в размере определяемым одним кругооборотом. Итак, оборотные средства выступают как авансированная стоимость, что предполагает не расходование её, а прохождение ею всех трех стадий кругооборота и возвращение к исходной точке. Поэтому, воспроизводясь после каждого кругооборота, оборотные средства в состоянии обеспечить движение производственных фондов и создание материальных ценностей в значительных размерах за определённый период времени, например, за год. Такой подход к определению оборотных средств соответствует современным условиям хозяйствования, поскольку работа предприятий предполагает более тщательный учёт не только конечных результатов, но и авансированной стоимости. Расширение прав производственных коллективов в расходовании средств по различным направлениям и складывающийся на этой основе их единый кругооборот, также предполагает расширенную трактовку оборотных средств.